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建筑勞務(wù)公司差額征收增值稅后的成本調(diào)減處理

訪問量:895 | 作者:南京薪算盤財(cái)務(wù)管理有限公司 | 2022-06-21 04:01:54

摘要:所謂的“建筑企業(yè)差額征稅”是指當(dāng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的建筑企業(yè)承包方發(fā)生專業(yè)分包或勞務(wù)分包包的情況下,允許承包方銷售額扣除分包額作為銷售額計(jì)算增值稅。 根據(jù)財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文件的規(guī)定,建筑企業(yè)差額征稅允許抵扣的稅額必須調(diào)減“工程施工

所謂的“建筑企業(yè)差額征稅”是指當(dāng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的建筑企業(yè)承包方發(fā)生專業(yè)分包或勞務(wù)分包包的情況下,允許承包方銷售額扣除分包額作為銷售額計(jì)算增值稅。

根據(jù)財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文件的規(guī)定,建筑企業(yè)差額征稅允許抵扣的稅額必須調(diào)減“工程施工”(溫馨提示:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“工程施工”會(huì)計(jì)科目改為“合同履約成本——工程施工”)。因此,為了規(guī)避和防控稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn),建筑企業(yè)必須將差額征稅抵扣的稅額調(diào)減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

一、簡(jiǎn)易計(jì)稅使用的會(huì)計(jì)核算科目:簡(jiǎn)易計(jì)稅

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))的規(guī)定,二級(jí)科目“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目,核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。因此,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí),其扣除分包額差額征收增值稅,應(yīng)繳納的增值稅額在“簡(jiǎn)易計(jì)稅”會(huì)計(jì)科目核算。

二、建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)的規(guī)定,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),按照允許抵扣的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目),貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。二級(jí)科目“預(yù)交增值稅”科目:核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

貸:銀行存款

月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅

基于以上會(huì)計(jì)核算規(guī)定,建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的賬務(wù)處理為:借:應(yīng)繳稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——合同成本

案例分析

建筑企業(yè)總分包差額征稅業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

(一)案情介紹

山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬元(含增值稅)的工程項(xiàng)目,并把其中300萬元(含增值稅)的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司(增值稅一般納稅人),工程完工后,該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬元(含增值稅) 。假設(shè)該項(xiàng)目屬于甲供材工程項(xiàng)目,甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬元.請(qǐng)分析甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?

(二)總包方甲公司的會(huì)計(jì)核算(單位為:萬元)

1、完成合同成本時(shí)

借:合同履約成本—工程施工——合同成本 500

貸:原材料等 500

2、收到總承包款

借:銀行存款 1000

貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 970.87

應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 29.13

3、分包工程結(jié)算時(shí)

借:合同履約成本——工程施工——合同成本 300

貸:應(yīng)付賬款——乙公司 300

4、全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時(shí):

借:應(yīng)付賬款——乙公司 300

貸:銀行存款 300

5、甲公司差額征稅調(diào)減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”成本的賬務(wù)處理

借:應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 8.74

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——合同成本 8.74

6、甲公司確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 791.26

貸:合同履約成本——工程施工——合同成本 500

借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 970.87

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 970.87

7、向項(xiàng)目所在地山西國(guó)稅局預(yù)繳稅款

=(1000-300)÷(1+3%)×3%)=20.38(萬元)的賬務(wù)處理:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 20.38

貸:銀行存款 20.38

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20.38

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 20.38

(三)稅務(wù)處理:全額開票,差額計(jì)稅

發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下,一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額:(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(萬元)。

建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí),發(fā)票開具采用差額計(jì)稅但全額開票,這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開票不同,甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上填寫:稅額為29.12萬元[1000÷(1+3%)×3%];銷售金額為:970.88萬元(1000-29.12)

案例分析

建筑勞務(wù)公司與班組長(zhǎng)簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包合同的發(fā)票開具、賬務(wù)處理和稅務(wù)處理

(一)案情介紹

勞務(wù)公司承包了某項(xiàng)勞務(wù)分包工程,合同值為1000萬元(含增值稅)的工程項(xiàng)目,并把其中300萬元(含增值稅)的部分專業(yè)作業(yè)勞務(wù)項(xiàng)目分包給班組長(zhǎng)李明,工程勞務(wù)完工后,該工程勞務(wù)項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬元(含增值稅) 。該勞務(wù)公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)征增值稅,向上游的發(fā)包方開具3%的增值稅專用發(fā)票,班組長(zhǎng)李明到工程勞務(wù)所在地代開增值稅發(fā)票免增值稅(根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)稅務(wù)總局2022年公告第15號(hào)的規(guī)定,小規(guī)模納稅人免征增值稅),該勞務(wù)公司完成工程勞務(wù)累計(jì)發(fā)生合同成本500萬元.請(qǐng)分析如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和進(jìn)行納稅申報(bào)和增值稅發(fā)票的開具?

(二)勞務(wù)公司的會(huì)計(jì)核算(單位為:萬元

1、完成合同成本的而會(huì)計(jì)核算

借:合同履約成本——合同成本 500

貸:原材料等 500

向上游發(fā)包方全額開具1000萬元3%增值稅專用發(fā)票,并收到工程勞務(wù)總承包款1000萬元時(shí)的會(huì)計(jì)核算:

借:銀行存款 1000

貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 970.87

應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 29.13【1000÷(1+3%)×3%】

2、專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包款結(jié)算

借:合同履約成本——專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包成本300

貸:應(yīng)付賬款——乙公司 300

全額支付班組長(zhǎng)專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包工程款并取得班組長(zhǎng)在工程所在地代開的免增值稅普通發(fā)票時(shí):

借:應(yīng)付賬款——班組長(zhǎng)李明 300(含了班組長(zhǎng)代開增值稅時(shí)繳納的增值稅)

貸:銀行存款 300

同時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 8.74【300÷(1+3%)×3%】

貸 :其他收益——差額抵扣班組長(zhǎng)的增值稅額8.74【300÷(1+3%)×3%

建筑勞務(wù)公司完工后,確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用。

3、預(yù)繳增值稅的財(cái)務(wù)處理

建筑勞務(wù)公司在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局差額預(yù)繳增值稅款=(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.39的會(huì)計(jì)核算:

借:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 20.39

貸:銀行存款20.39

建筑勞務(wù)公司月末將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算:

借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 20.39

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅 20.39

4、已完工程收入、成本的結(jié)轉(zhuǎn)

按照履約進(jìn)度法中的成本法確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)核算:

借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 970.87

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 970.87

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

貸:合同履約成本——合同成本 800

建筑勞務(wù)公司的稅前利潤(rùn)=970.87-800+8.74=179.61

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